01 серпня 2023 року набрав чинності Закон України № 3219-IX “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану” (далі – Закон).

Ухвалення Закону значним чином змінило правове регулювання великої кількості питань у сфері оподаткування. Не став виключенням і єдиний податок.

Про нові правила справляння єдиного податку в Україні – далі.

І. Новели щодо єдиного податку у зв’язку зі скасуванням Особливостей оподаткування[1].

[1] Особливості оподаткування – тимчасовий спеціальний єдиний податок зі ставкою 2% доходу, що припинив своє існування 01 серпня 2023 року.

Законом встановлені наступні особливості справляння єдиного податку у зв’язку зі скасуванням Особливостей оподаткування:

1. Дохід, отриманий у період застосування Особливостей оподаткування, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку.

2. Вимоги, встановлені для відповідної групи платників єдиного податку щодо кількості осіб, які перебувають з таким платником податку у трудових відносинах, мають бути виконані до першого числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платник податку втратив право або самостійно відмовився від використання Особливостей оподаткування (у будь-якому випадку до 1 вересня поточного року).

3. Обмеження щодо видів діяльності, які не можуть здійснювати платники єдиного податку, мають бути виконані до першого числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платник податку втратив право або самостійно відмовився від використання Особливостей оподаткування (у будь-якому випадку до 1 вересня поточного року).

4. У 2023 звітному році ліміт доходу для відповідної групи платників єдиного податку визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував Особливості оподаткування.

Приклад.

Якщо платник єдиного податку до 31 липня 2023 року використовував Особливості оподаткування, а з 1 серпня 2023 року автоматично або самостійно перейшов на єдиний податок третьої групи зі ставкою 5%, то у 2023 році такому платнику залишилось “допрацювати” на єдиному податку третьої групи зі ставкою 5%  5 (п’ять) місяців. Отже, ліміт доходу для такого платнику у періоді, що залишився, становитиме 3 257 875 грн (7 818 900[1] / 12 х 5 = 3 257 875).

[1] Річний ліміт доходу для платника єдиного податку третьої групи зі ставкою 5% у 2023 році.

ІІ. Зміни для платників єдиного податку першої та другої груп.

Для платників єдиного податку першої та другої групи Законом передбачені наступні зміни.

По-перше, з 1 серпня 2023 року фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України[1] станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

При цьому:

[1] Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у наказі Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року № 309 (далі – Перелік).

• такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця за період, в якому єдиний податок не сплачувався;

• для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку;

• податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку;

• штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку у порядку та строки, до таких платників не застосовуються.

Наприклад, для Харківської міської територіальної громади, яка згідно з Переліком визначена як територія можливих бойових дій з 24 лютого 2022 року, не передбачена дата можливості припинення бойових дій.

А тому за умови відсутності змін у Переліку теоретично платники єдиного податку першої та другої груп, які мають податкову адресу у м. Харкові, і досі матимуть право не сплачувати єдиний податок за всі місячні періоди, допоки для такої територіальної громади у Переліку не буде визначено дату припинення можливості бойових дій.

Правильність таких висновків підтверджує і Державна податкова служба України у своєму інформаційному листі № 4/2023[1].

Водночас, наведені вище норми припиняють застосовуватися до платників єдиного податку першої та другої групи у разі зміни адреси місцезнаходження на територію, яка не відноситься до територій бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією територій України.

[1] Режим доступу: https://tax.gov.ua/data/material/000/578/694703/InfoList4_2023.pdf

Застосування цих норм у такому випадку припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем зміни адреси місцезнаходження.

Наприклад:

20 серпня 2023 року платник єдиного податку другої групи змінив адресу місцезнаходження з міста Харкова на місто Київ (і, як наслідок, змінив свою податкову адресу).

Станом на дату зміни адреси місцезнаходження територія міста Києва не відноситься до територій бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією територій України.

Відтак, такий платник повинен сплачувати єдиний податок за загальними правилами (шляхом здійснення щомісячних авансових внесків до 20 числа поточного місяця), починаючи з вересня 2023 року.

По-друге, для платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, нараховані контролюючим органом суми авансових внесків з єдиного податку, суми штрафних санкцій та пені підлягають скасуванню (анулюванню) за відповідні періоди з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року.

Податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був фактично сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку.

По-третє, вирішує Закон і долю “технічних” боргів, які нараховуються платникам єдиного податку першої та другої групи в Інтегрованій картці платника (ІКП) та відображаються в Електронному кабінеті.

Так, відповідно до 9¹.4.5 п.п. 9¹ п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, у 2022 та 2023 роках при визначенні розміру податкового боргу для платників єдиного податку першої або другої групи не включаються суми податкового боргу, що виникли за податкові періоди з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року.