«30» червня 2023 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 3219-IX “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану” (далі – Закон).

«28» липня 2023 року Закон опубліковано в “Голосі України”. Наразі фінальний текст вже розміщений на офіційному сайті ВРУ.

Отож, вже з 1 серпня почнуть діяти “старі-нові” правила оподаткування, зокрема і щодо податкових перевірок.

Розглянемо запроваджені Законом новели у сфері податкових перевірок та аудиту детальніше.

По-перше, залишаються “дозволеними” до проведення контролюючими органами камеральні та фактичні перевірки.

По-друге, щодо документальних позапланових перевірок з 1 серпня 2023 року продовжує діяти частковий мораторій.

Так, згідно з новим п.п. 69.2¹ п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, тимчасово, на період з 01.08.2023 р. до припинення або скасування воєнного стану на території України, документальні позапланові перевірки проводяться виключно:

1) на звернення платника податків;

2) з підстав, визначених:

• пп. 78.1.1 ПКУ – у частині перевірок (1) платників податків, за якими отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва; (2) платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес); (3) платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги;
• пп. 78.1.2 ПКУ – у частині контролю за трансфертним ціноутворенням;
• пп. 78.1.5  ПКУ – у разі подання заперечення до акта перевірки чи скарги на податкове повідомлення-рішення (ППР), в яких вимагаються повний або частковий перегляд результатів перевірки чи скасування ППР;
• пп. 78.1.7 ПКУ – у разі реорганізації платника податків;

• пп.78.1.8 ПКУ – якщо заявлено відшкодування ПДВ на суму більше 100 тисяч грн;
• пп. 78.1.9 ПКУ – якщо подано скаргу на покупця щодо ненадання (неправильного складення, порушення термінів реєстрації) податкової накладної чи акцизної накладної;
• пп.78.1.12 ПКУ – щодо перевірок у порядку контролю контролюючим органом вищого рівня;
• пп. 78.1.14 – 78.1.16 ПКУ – щодо порушень окремих вимог ст. 39 ПКУ;
• пп. 78.1.21 ПКУ – у разі отримання інформації від іноземних державних органів щодо порушень платником податкового законодавства;
• пп. 78.1.22 ПКУ – у разі ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво без взяття на податковий облік.

3) документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Проведення документальних позапланових перевірок з інших підстав не допускається.

По-третє, Законом встановлюється вимога, що при проведенні фактичних та документальних перевірок обов’язковим є дотримання безпекових передумов для доступу, допуску до приміщень, територій, майна, документів, звітності, іншої інформації, інвентаризації ТМЦ тощо.

У разі порушення умов безпечного проведення перевірки така перевірка за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке оформлюється наказом, зупиняється до завершення дії обставин небезпеки та/або усунення перешкод щодо проведення перевірки.

Так само підставами для зупинення перевірки є:

1. подання платником повідомлення про неможливість вивезення первинних документів або повідомлення про втрату первинних документів відповідно до п.п. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ;

2. подання платником вмотивованої заяви про зупинення перевірки (крім перевірок з підстави, визначеної п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПКУ (в частині декларування бюджетного відшкодування)).

Копія наказу про зупинення перевірки має бути надіслана платнику податків до його Електронного кабінету з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до Електронного кабінету.

Примітно, що в цьому та інших випадках направлення контролюючим органом документів платнику податків, що перевіряється, самого факту надсилання документу до Електронного кабінету платника податків достатньо для констатації його вручення такому платнику податків (за умови дотримання податковим органом законодавства про електронний документообіг та електронні довірчі послуги).

По-четверте, з 1 серпня 2023 року фактично “оживляється” та дещо “перезапускається” інститут документальних планових перевірок.

Так, новим п.п. 69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ запроваджуються такі новели:

1. діють щомісячні плани-графіки перевірок, зміни до яких можуть вноситися без дотримання вимог п. 77.2 ст. 77 ПКУ, які мають бути оприлюднені на сайті ДПС України не пізніше останнього числа місяця, в якому було затверджено такий оновлений план-графік;

2. внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісячно з урахуванням форс-мажорних обставин, обставин непереборної сили, наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, які визначені п.п. 69.2¹ п. 69;

3. до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути включені виключно: а) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;

b) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);

c) платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги;

4.документальні планові перевірки перелічених вище платників податків можуть розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка, за умови надіслання (вручення) таким платникам (їх представникам) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Для всіх інших платників податків мораторій на проведення документальних планових перевірок продовжує діяти.

По-п’яте, строки давності за ст. 102 ПКУ зупиняються щодо інших “підмораторних” перевірок. Відповідно, на період такого зупинення для платників податків продовжуються строки зберігання документів та інформації, визначені п. 44.1 ст. 44 ПКУ.

По-шосте, увійшла у текст Закону компромісна норма, якою передбачено, що у разі сплати платником податків протягом 30 днів з дня отримання ППР суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, що були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, нараховані штрафні санкції – скасовуються, а пеня – не нараховується.

Втім, існує умова для застосування цього положення: сума нарахованого та сплаченого у визначені строки основного податкового зобов’язання не повинна оскаржуватися платником податків ані в адміністративному, ані в судовому порядку.

Відтак, очевидно, що у разі оскарження ППР доля нарахованих штрафних санкцій та/або пені (як і самого основного податкового зобов’язання) залежатиме від результатів розгляду скарги або позову. 

Звертаємо увагу, що мова йде саме про оскарження за одним із двох передбачених порядків – адміністративним та/або судовим. Подання платниками податків заперечень на акт перевірки згідно з п. 86.7 ст. 86 ПКУ не охоплюються цією новою нормою, а тому платники вправі без будь-яких ризиків для себе правомірно реалізувати цей механізм.

По-сьоме, у Законі нормотворець ще раз вирішив питання щодо самоштрафів – на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України платник податків звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пені у разі самостійного виправлення ним помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, у порядку ст. 50 ПКУ.

Окрім податкових перевірок, Законом урегульовано низку питань щодо документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ (далі – перевірки з ЄСВ).

• По-перше, Законом зупиняється дія “карантинних” норм Закону про ЄСВ¹: a) мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ; b) ненарахування (списання нарахованої) пені з ЄСВ; c) незастосування штрафних санкцій за порушення законодавства про ЄСВ. [1] Закон про ЄСВ – Закон України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” № 2464-VI від 08.07.2010.

По-друге, Законом урегульовано, що за порушення законодавства про ЄСВ, що були вчинені за період з 24 лютого 2022 року до 1 серпня 2023 року, штрафні санкції, визначені ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ, не застосовуються. Так само за цей період платникам ЄСВ не нараховується пеня, а нарахована пеня за цей період підлягає списанню.

Відповідно, з 1 серпня 2023 року “розблоковується” можливість застосування до платників ЄСВ штрафних санкцій та/або пені.

По-третє, Закон частково зберігає мораторій на проведення перевірок з ЄСВ.

Так, у новій редакції п. 9²³ розділу VIII Закону про ЄСВ визначається, що з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України установлено мораторій на проведення перевірок з ЄСВ, крім:

• перевірок, пов’язаних з припиненням юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця;
• перевірок за зверненням платника ЄСВ;
• перевірок у (1) платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; (2) платників податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес); (3) платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

“Дозволені” до проведення перевірки з ЄСВ, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються на невикористаний строк.

По-четверте, стосовно ЄСВ законодавець так само передбачив компромісну норму щодо скасування штрафів та/або пені у разі вчасної сплати недоїмки з ЄСВ.

Так, у разі сплати платником ЄСВ протягом 30 календарних днів суми ЄСВ, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану на території України, суми штрафів, які застосовані на суму такого ЄСВ, вважаються скасованими, а пеня не нараховується. 

Умова застосування цієї пільги така сама: сума нарахованої та сплаченої у визначені строки недоїмки з ЄСВ не повинна оскаржуватися платником ЄСВ ані в адміністративному, ані в судовому порядку.

Замість висновку.

Отже, як Ви бачите, новел у сфері перевірок та аудиту чимало. Після набрання чинності Законом лише розпочнеться процес формування практики правозастосування його норм. Тому, радимо ретельно відслідковувати роз’яснення ДПС та судові рішення, а у разі виникнення будь-яких питань та проблем – невідкладно звертатися за професійною правовою допомогою.