«29» травня 2023 року Верховною Радою України було проголосовано у першому читанні та прийнято за основу урядовий проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану (далі – Законопроект № 8401)[1].  

[1] У цій статті аналізується версія Законопроекту № 8401, яка була прийнята Радою у першому читанні та розміщена на її офіційному веб-сайті: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/41268. У цій версії документу граничним терміном визначене саме 01 липня 2023 року.

Дискусії навколо Законопроекту № 8401 почали виникати ще задовго до дня голосування у парламенті: його прийняття та якнайшвидше відновлення довоєнного податково-правового регулювання є одним із зобов’язань України у рамках Меморандуму з МВФ про економічну та фінансову політику.   

Загалом Законопроект № 8401 ухвалюється для:

• припинення застосування низки норм воєнного податкового законодавства; та

• фактичного відновлення довоєнних, а в деяких питаннях – і докарантинних, правил оподаткування.

Говорячи конкретніше, Законопроект № 8401 передбачає внесення змін до Податкового кодексу України (далі – ПКУ), Закону про ЄСВ[1] та Закону про РРО[2], згідно з якими:

[1] Закон про ЄСВ – Закон України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” № 2464-VI від 08.07.2010.

[2] Закон про РРО – Закон України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” № 265/95-ВР від 06.07.1995.

1. не пізніше 1 липня 2023 року:

• припиняється дія податкової пільги для платників єдиного податку першої та другої групи щодо права не сплачувати єдиний податок та відновлюється у повному обсязі податковий обов’язок щодо повної та своєчасної сплати єдиного податку (у свою чергу, “воєнну” пільгу щодо несплати за себе самозайнятими особами ЄСВ Законопроект № 8401 поки не зачіпає);

• припиняє своє існування спеціальний єдиний податок для третьої групи (зі ставкою єдиного податку 2% від обороту) та всі платники податків, якими був обраний цей податковий режим, з указаної дати автоматично переводяться на ту систему оподаткування, на якій такі платники перебували до його обрання;

• відновлюється “звичайний” перебіг податкових строків;

• зупиняється дія “карантинних” норм ПКУ щодо: 1) незастосування штрафних санкцій; 2) зупинення перебігу строків стосовно: – скарг платників податків в частині процедури адміністративного оскарження; – строків надання ІПК; – строків надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів; 

• зупиняється дія “карантинних” норм Закону про ЄСВ про: 1) мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ; 2) ненарахування (списання нарахованої) пені з ЄСВ; 3) незастосування штрафних санкцій за порушення законодавства про ЄСВ;

• припиняється дія “воєнних” норм Закону про ЄСВ про: 1) мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ; 2) ненарахування (списання нарахованої) пені з ЄСВ; 3) незастосування штрафних санкцій за порушення законодавства про ЄСВ;

• припиняється дія “воєнної” норми Закону про РРО щодо незастосування санкцій за порушення законодавства про РРО;

• поновлюється дія заборони на використання ПРРО у період відсутності зв’язку між ПРРО та фіскальним сервером контролюючого органу (в режимі офлайн) без отриманого в контролюючому органі діапазону фіскальних номерів.

2. з 1 липня 2023 року:

Відновлюються довоєнні правила податкового аудиту та контролюючі органи знову набувають право проводити документальні перевірки з усіх визначених законом підстав, але виключно у разі дотримання безпекових передумов для доступу, допуску до приміщень, територій, майна, документів, звітності, іншої інформації, інвентаризації ТМЦ тощо.

В контексті відновлення перевірок за ПКУ та Законом про ЄСВ у Законопроекті № 8401 зазначається, що документальні перевірки, які були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються на невикористаний строк.

Водночас, виключно щодо податкових перевірок у Законопроекті № 8401 вказується, що на період до завершення поновлених перевірок та/або завершення дії обставин, що виключають проведення перевірок з безпекових міркувань, та/або усунення перешкод щодо проведення перевірок, зупиняється перебіг строків давності за ст. 102 ПКУ.  

Крім того, ймовірно з метою зменшення градусу напруги та послаблення невдоволення серед представників бізнесу, у Законопроекті № 8401 передбачена компромісна норма, згідно з якою у разі сплати платником податків протягом місяця з дня отримання податкового повідомлення-рішення, суми основного податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, що були відновлені або розпочаті з 1 липня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, нараховані штрафні санкції – скасовуються, а пеня – не нараховується.

Але є одна умова для застосування цього положення: сума нарахованого та сплаченого у визначені строки основного податкового зобов’язання не повинна оскаржуватися платником податків ані в адміністративному, ані в судовому порядку.

Аналогічна норма буде передбачена і стосовно документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ.

Додатково до вищеперелічених змін Законопроект № 8401 передбачає і такі:

• щодо дати віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за операціями з постачання на митній території України послуг нерезидентом: відтепер це буде дата подання податкової декларації з ПДВ за попередній звітний період, а якщо за такою декларацією відображено позитивне значення суми ПДВ, що підлягає сплаті, – дата сплати до бюджету суми податку за такою декларацією;

• щодо оподаткування податком на прибуток підприємств “перехідних” операцій з відвантаження (надання) товарів (робіт, послуг), які було розпочато в період сплати єдиного податку та завершено в період сплати податку на прибуток підприємств, з метою усунення подвійного оподаткування таких операцій цими податками.  

Також звертаємо вашу увагу, що саме до 1 липня 2023 року діють пільгові ставки акцизного податку та податку на додану вартість на пальне згідно із Законом № 2618-IX.

Після цього ставка податку на додану вартість повернеться до рівня 20%, якою вона була до запровадження пільг у березні 2022 року, а ставки акцизного податку – до 213,5 євро, 139,5 євро та 52 євро за 1000 л на бензин, дизельне пальне і газ скраплений відповідно.

Цікаво, що вже під час підготовки цього матеріалу юристами нашого Адвокатського об’єднання була отримана інформація, що 01 червня 2023 року у Верховній Раді України зареєстрований законопроект № 9348, яким народні депутати пропонують  встановити наступні ставки акцизного податку: для бензину – 175 євро за 1000 літрів, дизельного пального – 175 євро за 1000 літрів, газу скрапленого – 129,5 євро за 1000 літрів.

Наразі цей законопроект опрацьовується у профільному комітеті.

Оновлення (13.06.2023):

12 червня 2023 року перший заступник Голови Комітету ВРУ з питань фінансів, податкової та митної політики Ярослав Железняк у своєму Telegram-каналі опублікував пост із новиною про відстрочення початку дії норм, передбачених Законопроектом № 8401. Конкретної дати повідомлено не було, проте зазначено, що “точно вже не 01 липня”[1].   

Того самого дня увечері видання “Forbes Ukraine” із посиланням на інформацію, отриману особисто від Голови Комітету ВРУ з питань фінансів, податкової та митної політики Данила Гетманцева, повідомило, що народні депутати не встигли повернути перевірки бізнесу й штрафи за невикористання касових апаратів з 1 липня виключно з технічних причин, а самі норми Законопроекту № 8401 запрацюють з 1 серпня[2].

Наразі на офіційному веб-сайті Верховної Ради України розміщена версія Законопроекту № 8401, яка була прийнята у першому читанні. Законодавчі ініціативи саме за цією версію документу і були проаналізовані нами для Вас в основній статті. Станом на сьогодні цей матеріал в цілому продовжує залишатися актуальним.

Ми продовжимо моніторинг цієї ситуації та триматимемо Вас у курсі останніх новин. 

Примітно, що законодавче регулювання питання пільгових ставок акцизного податку та податку на додану вартість на пальне не було змінене, та, як нами і повідомлялося, з 1 липня 2023 року операції з продажу бензину, дизельного пального і газу скрапленого оподатковуватимуться за довоєнними ставками акцизу та ПДВ.

[1] Джерело: https://t.me/yzheleznyak/4267

[2] Джерело: https://forbes.ua/news/perevirki-biznesu-ta-shtrafi-dlya-biznesu-povernut-z-1-serpnya-getmantsev-12062023-14152